Письмо Минфина РФ от 7 марта 2012 г. N 03-11-11/78

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2012 г. N  03-11-11/78 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Розничная торговля: разъяснены некоторые вопросы применения ЕНВД

Розничная торговля облагается ЕНВД, если она ведется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м (по каждому объекту организации торговли), а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
Она осуществляется на основании договоров розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет. При этом не имеет значения, кто является покупателем товара (физлицо или юрлицо).
Определяющим признаком договора розничной купли-продажи (для применения ЕНВД) являются цели, для которых налогоплательщик реализует товары. Это личные, семейные, домашние нужды, а также использование в предпринимательской деятельности.

Реализация товаров по договорам поставки и государственным (муниципальным) контрактам не относится к розничной торговле.
Кроме того, разъяснено, что выставление товарных накладных и счетов-фактур сами по себе не свидетельствуют об оптовом характере реализации товара. Это подтверждается судебной практикой.
В то же время составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС. Если они выставляются покупателю налогоплательщиками ЕНВД в них выделяется сумма НДС. При этом уплате в бюджет подлежит вся сумма налога, указанного в счете-фактуре. 

Текст документа

Вопрос: Я реализую канцелярские и бумажно-беловые товары, элементы питания, носители информации, бытовую химию, хозтовары за наличный (применяю ЧПМ) и безналичный расчет (через расчетный счет в банке) для населения и организаций. Торговля осуществляется через стационарный магазин с общей площадью 40 кв. м. Товар выдается покупателю непосредственно в магазине. Применяю общую систему налогообложения.

1. Часть покупателей - ИП, юр. лица, бюджетные организации производят безналичную оплату и им не требуется выделенный НДС в стоимости товара. Может ли данная предпринимательская деятельность быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, если с покупателем заключается Договор розничной купли-продажи (товар приобретается для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, не для перепродажи)?

2. Имеет ли значение по какому документу покупатель получает товар: накладная, накладная по форме Торг-12, товарный чек?

3. Если покупатель делает предоплату, а товар забирает частями, по мере необходимости, Договор розничной купли-продажи должен заключаться на каждую продажу или достаточно одного Договора на всю сумму предоплаты?

4. Возможно ли заключение одного договора розничной купли-продажи с постоянным покупателем на весь год (оплата и отпуск товара происходят в течение года исходя из потребностей покупателя)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и, исходя из информации, содержащейся в запросе, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Так, основные требования, предъявляемые к договорам розничной купли-продажи, установлены § 2 главы 30 "Договор купли-продажи" ГК РФ.

Исходя из статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, при соблюдении указанных выше норм ГК РФ и главы 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с реализацией за наличный и безналичный расчет товаров юридическим лицам, в частности, бюджетным учреждениям, индивидуальным предпринимателям, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Поэтому, предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Также не относится к розничной торговле и не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам.

Кроме того, сообщаем, что унифицированная форма товарной накладной N ТОРГ-12 и Указания по ее применению утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Данным документом предусмотрено, что форма N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Такие факторы, как выставление товарных накладных и счетов-фактур, сами по себе не свидетельствуют об оптовом характере реализации товара, что подтверждается судебной практикой (например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. N А33-2713/2009, от 25 июня 2009 г. N А19-12740/08 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 2 ноября 2009 г. N ВАС-13465/09), постановление ФАС Поволжского округа от 9 июля 2009 г. N А72-7445/2008 и т.д.).

В то же время, на основании пункта 3 статьи 169 главы 21 Кодекса составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Также следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В свою очередь, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин  

источник: garant.ru